Как проводят проверку

Инспекторы используют риск-ориентированный подход при выборе налогоплательщиков для налоговых проверок. Нарушения могут быть обнаружены как во время камеральной проверки, так и в ходе выездных проверок, которые проводятся после предварительного анализа деятельности компаний и индивидуальных предпринимателей.
Налоговые органы анализируют информацию о налогоплательщиках в своих информационных системах, а также данные и документы от банков, контрагентов и других организаций.
В рамках анализа на предмет нарушений по статье 54.1 Налогового кодекса (НК) инспекторы проверяют следующие аспекты:
Реальность сделок: отражение сведений о не имевших места фактах хозяйственной жизни.
Деловая цель сделок: заключение сделки с целью неуплаты или возмещения налога.
Выбор контрагента: оформление сделки формально со спорным контрагентом и отсутствие документального оформления сделки с реальным исполнителем.

Дополнительно ФНС используют следующие мероприятия налогового контроля:
- допрос и получение пояснений от лиц, обладающих информацией об обстоятельствах заключения и исполнения сделок, а также совершения иных операций;
- осмотры территорий, помещений, документов, предметов с применением технических средств;
- сопоставление объема поставляемых товаров размеру складских помещений (территорий);
- инвентаризацию имущества;
- анализ и воссоздание полного баланса предприятия (товарного баланса, складского учета и т. п.);
- истребование документов (информации);
- выемки документов (предметов) и экспертизы, в том числе почерковедческие.

Когда откажут в учёте расходов и вычетах НДС

Если требования Налогового кодекса формально соблюдены, налоговые инспекторы могут полностью отказать в вычетах НДС и учёте расходов при проверке, если налогоплательщик:
- не подтвердил реальность сделки;
- не обосновал деловую цель сделки;
- знал, что фактическим участником сделки было другое лицо.
Это касается вычетов и расходов, направленных на незаконную налоговую экономию, которая возникает при искажении информации о хозяйственной жизни или объектах налогообложения (п. 1 ст. 54.1 НК) и когда основная цель сделки — уклонение от уплаты или возврат налога (п. 2 ст. 54.1 НК).
Однако если налогоплательщик проявил должную осмотрительность, но не знал и не должен был знать, что контрагент — "фирма-однодневка", а сделку выполнило другое лицо, у налоговых органов нет оснований отказывать в вычетах НДС и учёте расходов (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060).
Формальные претензии к контрагентам не являются основанием для отказа в учёте расходов и вычетах НДС (письмо Минфина от 27.04.2023 № 03-02-06/39284).

Признаки проблемных контрагентов

В Налоговом кодексе нет определения "фирмы-однодневки", но на практике так называют организации, созданные без намерения вести предпринимательскую деятельность (согласно письму ФНС от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@). Цель таких компаний — создание фиктивного документооборота с другими участниками ради получения налоговой выгоды. ФНС ежегодно расширяет список критериев для выявления фирм-однодневок (информация от 03.08.2022).

Помимо "фирм-однодневок", налоговые органы также обращают внимание на "технические компании".
"Техническая компания" отличается от "фирмы-однодневки" тем, что она имитирует свою деятельность, в то время как однодневка существует только на бумаге (согласно определению Верховного суда от 13.08.2020 № 305-ЭС20-10538 по делу № А40-127481/2017).

Как подтвердить реальность сделки

Для подтверждения реальности сделки необходимо продемонстрировать, что контрагент был способен её выполнить, и что она действительно имела место. Налоговые органы проверяют, было ли выполнено соглашение, и кто фактически выполнил обязательства (пп. «а»–«б» п. 2, п. 4 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060).
Например, о невозможности выполнения сделки стороной, указанной в договоре, могут свидетельствовать следующие факторы:
- отсутствие расчётов с контрагентом по сделке;
- у контрагента отсутствуют ресурсы для выполнения сделки (персонал, материальные активы, необходимые разрешения, лицензии, транспортные средства, склады);
- должностные лица контрагента отказались подписать счета-фактуры и первичные документы;
- операции по расчётном счёту контрагента не соответствуют виду деятельности, в рамках которой заключено соглашение;
- контрагент не предоставил налоговые декларации и не уплатил налоги за соответствующий период.

Как подтвердить деловую цель сделки

Чтобы подтвердить деловую цель сделки, проанализируйте её с точки зрения основных целей, то есть так, будто сделка была совершена исключительно по деловым причинам без учёта налоговых преимуществ (пп. «г» п. 2, п. 25 письма ФНС от 10.03.221 № БВ-4-7/3060).

Для демонстрации деловой цели можно зафиксировать её на бумаге, например, в маркетинговой стратегии, экономических расчётах, подтверждающих целесообразность сделки и так далее.

Разницу в ценах на аналогичные товары можно объяснить тем, что высокая стоимость покупки включает в себя расходы на доставку и сборку.
При предоставлении скидок клиентам объясните преимущества, например, что скидки предоставляются только крупным, новым или постоянным покупателям, что снижает доход от продаж, но увеличивает объём поставок.

Контролируйте рыночные цены в сделках с взаимосвязанными сторонами, даже если они не являются контролируемыми сделками (п. 8 письма ФНС от 11.04.2018 № СА-4-7/6940, п. 9 письма ФНС от 09.07.2018 № СА-4-7/13130). Подтверждайте рыночность цен документами, как и в контролируемых сделках. В отдельных случаях рыночность можно подтвердить отчётом независимого оценщика.

Дата публикации статьи: 4 марта 2024 года