СЕМИНАРЫ
И ТРЕНИНГИ В МОСКВЕ



ЭКСКЛЮЗИВНЫЕ
СЕМИНАРЫ



СЕМИНАРЫ
ЗА РУБЕЖОМ



СЕМИНАРЫ
В РОССИИ



КУРСЫ
В МОСКВЕ




ВЕБИНАРЫ



КОНСУЛЬТАЦИИ



КОРПОРАТИВНОЕ
ОБУЧЕНИЕ



ЮРИДИЧЕСКИЕ
УСЛУГИ
Телефон
Статьи
РУБРИКИ :
Бухгалтерский учет и налогообложение
Право
Финансы
Управление и менеджмент
Кадровый менеджмент
Маркетинг
Продажи
Сервис, работа с клиентами, обслуживание клиентов
Реклама и PR
Деловая коммуникация
Оптимизация налогообложения


Автор - Евсеев А. А.

Компенсации за вредную или тяжелую работу, которые организации добровольно платят своим сотрудникам, зарплатными налогами не облагаются. Президиум Высшего арбитражного суда РФ признал это в постановлении от 17 октября 2006 г. № 86/06. Это постановление ликвидировало серьезную проблему. Дело в том, что 14 марта 2006 года Президиум ВАС РФ выпустил информационное письмо № 106, в котором компенсации за вредность были приравнены к оплате труда. Соответственно, судьям было рекомендовано считать, что с таких выплат работодатели должны начислять НДФЛ и ЕСН.

Налоговики сразу же этим воспользовались. И стали штрафовать фирмы за недоплату налогов. В результате вопрос о налогообложении выплат за вредность снова дошел до Высшего арбитражного суда РФ. И в этот раз судьи вынесли выгодное для фирм решение.

Доплаты за вредность бывают двух видов

Сотрудники, которые работают на вредных или тяжелых работах, имеют право получать два вида доплат.

1. Надбавки к зарплате. Работодатели должны выплачивать их в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса РФ. Эти надбавки, хоть и носят компенсационный характер, но по сути представляют из себя повышенную оплату труда. При налогообложении прибыли их суммы учитывают в составе расходов на зарплату (ст. 255 Налогового кодекса РФ). В том, что они облагаются и НДФЛ и ЕСН (ст. 209 и 236 Налогового кодекса РФ), ни кого сомнений как не было, так и нет.

2. Компенсации за вредную работу. Второй вид доплат предусмотрен статьей 219 Трудового кодекса РФ. В ней сказано, что занятые на вредных работах сотрудники помимо надбавок к зарплате могут получать еще и дополнительные компенсации. Вопрос о налогообложении этих компенсаций и послужил причиной судебных разбирательств.

Заметим: в отличие от надбавок к зарплате, выплата компенсаций «за вредность» является не обязанностью, а правом работодателя. Дело в том, что порядок начисления таких компенсаций трудовым законодательством на данный момент не установлен. Однако статья 219 Трудового кодекса РФ разрешает организациям утверждать его самостоятельно, например, в коллективном договоре.

Не облагать такие компенсации НДФЛ и ЕСН позволяют пункт 3 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Нормы этих статей освобождают от налогообложения установленные законодательством компенсации, связанные с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей. При этом суммы добровольно выплачиваемых фирмой компенсаций за вредность в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Организации, условия труда в которых считаются вредными, с удовольствием этой льготой воспользовались. Некоторые из них – для того, чтобы действительно позаботиться о здоровье работников, другие же – для того, чтобы сэкономить на зарплатных налогах. Для этого они заменили компенсациями часть выплачиваемой работникам зарплаты.

Налоговые инспекторы, видимо, это поняли. Однако путь борьбы с такой практикой они выбрали неудачный. По итогам проверок они стали доначислять фирмам зарплатные налоги, объявляя примененные ими льготы незаконными.

Судьи признали компенсации возмещением затрат

Компании с мнением налоговиков, конечно же, не соглашались. Но используемая инспекторами логика выглядела настолько обоснованно, что с ее помощью им удалось ввести в заблуждение даже Высший арбитражный суд РФ. Вкратце напомним.

Почему инспекторы считают компенсации зарплатой. Из информационного письма от 14 марта 2006 г. № 106 Президиум ВАС РФ следует: с компенсаций за вредность нужно платить зарплатные налоги.

Возможно, в этом конкретном случае фирма четко не отделила дополнительные компенсации за вредность от повышенной оплаты труда. Или выплатила такие  компенсации, не предусмотрев в договоре обязательное увеличение зарплаты за вредность. Но факт остается фактом. В итоге получилось, что дополнительные компенсации были приравнены к оплате труда в повышенном размере.

Доказывая это, инспекторы сослались, во-первых, на статьи 146 и 147 Трудового кодекса РФ (которые обязывают работодателей оплачивать вредный труд в повышенном размере). А во-вторых, на статью 129 Трудового кодекса РФ. В ней выплаты компенсационного характера названы частью зарплаты.

Применить в данном случае статью 164 Трудового кодекса РФ, в которой, собственно, и раскрыто понятие компенсаций, судьи посчитали невозможным. Дело в том, что компенсациями эта статья называет выплаты, которые направлены на возмещение работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Инспекторы заявили: компенсации за вредность под это определение не попадают. Дополнительным подтверждением того, что эти выплаты являются элементами оплаты труда, судьи посчитали то, что фирма выплачивала их на основании коллективного договора.

Как компания доказала обратное. Для того, чтобы доказать, что такая логика не является обоснованной, одной из организаций пришлось снова дойти до Высшего арбитражного суда РФ. Предъявленные этой фирмой аргументы заставили судей уточнить свою точку зрения. А заключались они в следующем.

Во-первых, дополнительные компенсации за вредность работодатели платят не на основании статей 146 и 147, а на основании статьи 219 Трудового кодекса РФ. А во-вторых, у налоговых инспекторов нет достаточных причин, чтобы считать добровольные выплаты не соответствующими статье 164 Трудового кодекса РФ. Ведь компенсационные выплаты не обязательно выплачиваются за уже понесенные расходы. Компенсируемые расходы сотрудник может понести и в будущем, например, когда из-за воздействия неблагоприятных условий ему понадобится лечение. В результате судьи пришли к выводу: компенсации за вредность, установленные в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса РФ, НДФЛ и ЕСН не облагаются.

Кроме того, в своем постановлении они сослались на письма Минфина России от 27 апреля 2004 г. № 04-04-04/53 и от 28 декабря 2005 г. № 03-05-01/405. Законность «вредных» льгот по ЕСН и НДФЛ это ведомство финансовое ведомство подтверждает. При этом чиновники указывают на статью 165 Трудового кодекса РФ. В ней сказано, что помимо общих гарантий и компенсаций, напрямую установленных в Трудовом кодексе РФ, работники имеют право и на другие предусмотренные законодательством компенсации. Добровольные доплаты за вредность относятся именно к ним.

Как подтвердить право на льготу

Порядку налогообложения таких выплат Минфин России посвятил и несколько недавних писем – от 12 сентября 2006 г. № 03-05-02-04/143 и от 24 октября 2006 г. № 03-05-02-04/166. Соответствующие разъяснения выпускала и налоговая служба (письмо ФНС от 3 марта 2006 г. № 04-1-03/117). В этих документах чиновники признают: платить зарплатные налоги с компенсаций за вредность не надо. Однако при этом они подчеркивают: чтобы воспользоваться этой льготой, надо правильно оформить все документы. А для того, чтобы удостовериться в обоснованности выплачиваемых фирмой компенсаций за вредность, они порекомендовали налоговым инспекторам привлекать к проверкам экспертов из Федеральной службы по труду и занятости. Или местных чиновников, занимающихся вопросами охраны труда. Перечислим бумаги, которые помогают компаниям избежать претензий налоговиков.

1. Коллективный договор. Его составляют с помощью профсоюза, который специализируется на охране труда (ст. 13 Федерального закона РФ от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ). Для этого предприятие создает профсоюзную ячейку. Договор нужно зарегистрировать в местном отделении охраны труда.

2. Соглашение по охране труда. Этот документ утверждают как приложение к коллективному договору. Право работников на «вредные» компенсации оговаривают именно в нем. По условиям соглашения работники должны получать их в установленных профсоюзом размерах.

3. Акт независимой экспертизы. Он появляется после проверки рабочих мест инспекцией труда профсоюзов (постановление Правительства РФ от 23 апреля 2003 г. № 244). В нем инспекторы должны подтвердить: на предприятии действительно есть неустранимые вредные факторы. Делают они это с учетом Руководства Р2.2.755-99 «Гигиенические критерии оценки и классификации условий труда...» (утверждено Главным санитарным врачом 23 апреля 1999 г.).

4. Перечень рабочих мест с вредными условиями труда. Участники профсоюза разрабатывают его как приложение к соглашению об охране труда. Профсоюзные инспекторы труда этот перечень должны подтвердить. Размеры компенсационных выплат для каждого рабочего места обычно указывают именно в нем.

5. Результаты аттестации рабочих мест. Ее результаты подтверждают обоснованность перечня вредных работ (ст. 210 Трудового кодекса РФ). Проводит ее профсоюз – в соответствии с постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 14 марта 1997 г. № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».

6. Представление об устранении нарушений. В этой бумаге профсоюз (на основании экспертизы инспекции труда) предписывает фирме выплачивать занятым на вредных работах сотрудникам определенные суммы компенсаций.

7. План мероприятий по улучшению и охране труда работников. Организация разрабатывает его совместно с профсоюзом.

8. Приказ о выплате компенсаций (в соответствии с предписанием профсоюза).

9. Акты о целевом использовании денежных средств. Их предприятие предоставляет профсоюзу для отчета о выплатах работникам компенсаций.

ПЕРЕЧЕНЬ СОСТАВЛЕН ПО МАТЕРИАЛУ АВТОРА, ЕГО НАДО СОГЛАСОВАТЬ С МИНТРУДОМ ИЛИ С ПРОФСОЮЗОМ




ВСЕ МЕРОПРИЯТИЯ КОМПАНИИ
ПОДПИСКА НА НОВОСТИ ОБУЧЕНИЯ
МОИ ОТЛОЖЕННЫЕ ПРОГРАММЫ
ПОИСК МЕРОПРИЯТИЯ
Максимальную скидку
за обучение можно получить приобретая
АБОНЕМЕНТЫ
на семинары
и вебинары!
Нет времени на посещения семинаров?

Выход есть!

Участвуйте в ВЕБИНАРАХ и ОНЛАЙН-ТРАНСЛЯЦИЯХ!
  Юридические
 
услуги

 
Создание сайта:
Студия Две Совы
Главная
<img id="> <img id="> <img id=">